Бухгалтерский и налоговый учет внесения в уставный капитал основных средств, в том числе оценка. Как оформить и отразить в учете получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал Внести в уставной капитал основные средства

Уставный капитал и амортизация – сущность и значение

На этапе создания организации в первоочередном поряд ке формируется ее уставный капитал в размере, отвечающем требованиям законодательства РФ в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации.

Определение 1

Уставный капитал – определенного размера сумма денежных средств, вносимая учредителями для обеспечения функционирования организации.

Размер уставного капитала может изменяться в процессе функционирования предприятия, но только по решению собственников и с внесением соответствующих изменений в учредительные документы. Уставный капитал служит своего рода страховкой для контрагентов и кредиторов фирмы. Именно поэтому размер уставного капитала фиксирован и определяется при создании организации.

Уставный капитал может формироваться не только в форме денежных средств, но и через внесение в него собственниками имущества (основных средств). Такой вклад возможен как на стадии формирования организации, так и в ходе осуществления ей финансово-хозяйственной деятельности .

Согласно законодательству получение основных средств в уставный капитал приравнивается к их приобретению. Соответственно, внесенные основные средства подлежат амортизации согласно действующей учетной политике организации. За первоначальную стоимость внесенных ОС принимается сумма, согласованная учредителями предприятия, и именно ее и амортизируют в дальнейшем.

Определение 2

Амортизация – процесс переноса части стоимости основного средства или НМА на себестоимость производимой предприятием продукции (услуги) по мере физического и/или морального износа указанного средства.

Однако стоит отметить, что увеличение уставного капитала за счет внесения основных средств имеет ряд недостатков. Наиболее важный из них – то имущество, которое было внесено в уставный капитал, становится собственностью предприятия, т.е. непосредственно учредитель теряет право собственности на него. Внесенное имущество может быть направлено на погашение обязательств перед кредиторами, а учредитель в свою очередь может получить лишь ликвидационную стоимость имущества (в случае прекращения деятельности организации).

Амортизация уставного капитала

Процедура начисления амортизации на основные средства, являющиеся взносом в уставный капитал, по сути не отличается от амортизации других основных средств и НМА. Согласно положениям ПБУ 6/97 амортизация на основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, начисляется, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором данное ОС было принято на баланс организации. Окончание начисления амортизации совпадает с полным погашением стоимости объекта или же по факту списания данного ОС вследствие прекращения права собственности.

При внесении имущества в уставный капитал должны быть соблюдены некоторые процедуры:

• При принятии объекта ОС должен быть составлен акт ввода его в эксплуатацию
• Объект должен быть определен в одну из амортизационных групп/подгрупп
• При применении линейного метода начисления амортизации организации имеет право уменьшить СПИ объекта на то количество лет/месяцев, которое объект был в собственности у участника (эти данные необходимо отразить в акте приема-передачи)

Замечание 1

Важно знать, что амортизационную премию по объекту ОС, внесенных в уставный капитал, применить нельзя, так как организация не несет по сути никаких расходов на приобретение указанного основного средства.

Таким образом, можно говорить о том, что ОС, внесенные в уставный капитал, являются амортизируемым имуществом, что законодательно закреплено и в ст.256 Налогового Кодекса РФ. Принятие имущества на баланс организации происходит по остаточной его стоимости, согласованной предварительно учредителями.

Организация может быть учредителем других организаций. Задолженность по взносу в уставный капитал она может погашать своими основными средствами (если это не запрещено Уставом). Учредители должны оценить и согласовать стоимость вносимого имущества. Она должна быть не выше оценки независимого эксперта. В АО любое вносимое имущество подлежит независимой оценке, в ООО — имущество стоимостью свыше 20 000 рублей.

Учредитель отражает свой вклад в уставный капитал других организаций на 58 счете «Финансовые вложения». Можно использовать счет 76 для отражения расчетов с дочерней организацией, а можно все расчеты сразу отражать на 58 счете без применения 76 счета.

Дебет 58.1 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — отражена задолженность по вкладу в УК другой организации.

Выбытие основного средства и передача его в УК отражается так:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства.

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» или Дебет 58.1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Если остаточная стоимость ОС не совпадает с оценкой учредителей, то разница учитывается в составе прочих доходов или расходов.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 91.1 или Дебет 58.1 Кредит 91.1 – отражена положительная разница между согласованной учредителями оценкой ОС и его остаточной стоимостью.

Дебет 91.2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» или Дебет 91.2 Кредит 58 – отражена отрицательная разница между оценкой ОС, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

Налоговый учет

НДС

По основным средствам, переданным в уставный капитал НДС не начисляется, так как данная операция не признается реализацией.

Входной НДС по основным средствам, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. Но не весь, а часть пропорциональную остаточной стоимости ОС.

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС по ОС, переданному в качестве вклада в УК;

Восстановленный НДС передающая сторона включает в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Дебет 58.1 Кредит 19 – восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Принимающая сторона может принять восстановленный НДС к вычету.

Налог на прибыль

При передаче имущества в уставный капитал организаций не возникает доходов и расходов.

Убыток от вклада основных средств в уставный капитал другой организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает. Если остаточная стоимость отличается от согласованной оценки учредителей, то возникают постоянные разницы.

Положительная разница между остаточной стоимостью и оценкой учредителей формирует постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы».

Отрицательная разница между остаточной стоимостью и оценкой учредителей формирует постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Практический пример

ООО «Медея» внесла вклад в уставный капитал ООО «Лес» ноутбуком. Согласованная денежная оценка учредителей — 40 000 руб.

Первоначальная стоимость ноутбука 76 700 руб. (в том числе НДС — 11 700 руб.). Сумма начисленной амортизации — 32 500 руб.

Решение:

1. Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 65 000 руб. (76 700 — 11 700) — списана первоначальная стоимость ноутбука.
2. Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 32 500 руб. — списана начисленная амортизация.
3. Дебет 58.1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 32 500 руб. (65 000 — 32 500) — списана остаточная стоимость ноутбука.
4. Дебет 19 Кредит 68 — 5 850 руб. ((32 500: 65 000) х 11 700) — восстановлен НДС.
5. Дебет 58.1 Кредит 19 — 5 850 руб. восстановленный НДС учтен в составе финансовых вложений.
6. Дебет 58.1 Кредит 91.1 — 7 500 руб. (40 000 — 32 500) — отражена положительная разница между оценкой учредителей и остаточной стоимостью ноутбука.
7. Дебет 68 Кредит 99 — 1 500 руб. (7 500 х 20%) — отражен постоянный налоговый актив.

В условиях экономических трудностей организация может оказаться в ситуации, когда полученные убытки приведут к ухудшению показателей отчетности. Одним из способов вернуть компании прежнюю инвестиционную привлекательность является увеличение уставного капитала за счет взносов участников. Причем внести они могут не только денежные средства, но и имущество, в частности основные средства.
В данной статье рассмотрим вопросы , а также порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Организация, являющаяся учредителем по отношению к другой организации, может передать в уставный (складочный) капитал другой организации основные средства.
Если организация создана в форме акционерного общества открытого или закрытого типа, следует руководствоваться Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества на основании ст. 77 Закона N 208-ФЗ.
Согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Организациям, созданным в форме общества с ограниченной ответственностью, следует руководствоваться Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.
Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом.
Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета применяется денежная оценка основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал общества, согласованная всеми участниками общества, при условии, что она установлена с учетом вышеуказанных требований законодательства (не превышает оценки основных средств, установленной независимым оценщиком).
Передача объекта основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации является одним из частных случаев выбытия объекта основных средств. В бухгалтерском учете организации-учредителя стоимость такого объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета на основании п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Аналогичное положение содержит и п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).
На основании п. 85 Методических указаний N 91н в бухгалтерском учете организации списание стоимости основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, отражается по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств, то есть по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 01 "Основные средства".
Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Бухгалтерский учет вкладов в уставный капитал организации регулируется также Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н (далее - ПБУ 19/02).
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к финансовым вложениям организации на основании п. 3 ПБУ 19/02.
Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения на основании п. 14 ПБУ 19/02.
Однако согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в размере фактических затрат для инвестора.
Следовательно, организация-учредитель, передающая основное средство в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должна самостоятельно определить порядок учета финансовых вложений и закрепить избранный порядок в приказе по учетной политике.
Для отражения информации об инвестициях организации в уставные (складочные) капиталы других организаций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, учитывается на субсчете 58-1 "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения".
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" следует вести таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации согласно п. 3 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
Суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ передающая сторона должна отразить сумму восстановленного налога в документах, которыми оформляется передача имущества.
Вопрос о том, как отражать в бухгалтерском учете сумму НДС, восстановленного при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации, на сегодняшний день законодательно не урегулирован.
Если организация вклад в уставный капитал в бухгалтерском учете будет отражать по стоимости, согласованной учредителями, то в учете у передающей стороны будет возникать разница между оценкой, согласованной учредителями, и остаточной стоимостью передаваемого основного средства. Такая разница будет являться прочим доходом (расходом).
В этом случае сумму восстановленного НДС также можно отражать в составе прочих доходов и расходов, поскольку согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
В п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, также сказано, что расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются прочими расходами.
Если организация будет учитывать финансовые вложения в размере фактических затрат для инвестора согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, тогда сумму восстановленного НДС можно отражать в стоимости финансовых вложений.
Таким образом, выбранный вариант учета суммы восстановленного НДС должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения.

Пример. Организация ООО "А" зарегистрирована в январе, уставный капитал, согласно учредительным документам, составляет 300 000 руб. Одним из учредителей является юридическое лицо - организация ООО "Б".
Организация ООО "Б" передает организации ООО "А" в качестве вклада в уставный капитал основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб., а остаточная - 120 000 руб.
Согласно учредительным документам и акту оценки рыночной стоимости, выданному независимым оценщиком, размер вклада в уставный капитал составляет 140 000 руб.
В бухгалтерском учете передающей организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 120 000 руб.
- отражена задолженность по оплате уставного капитала.




- 30 000 руб. (150 000 руб. - 120 000 руб.) - списана начисленная амортизация;



- 21 600 руб. (120 000 руб. x 18%) - восстановлен НДС с остаточной стоимости передаваемого основного средства;
Дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции", Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 21 600 руб. - учтена сумма восстановленного НДС.
Если организация вклад в уставный капитал будет отражать по стоимости, согласованной учредителями, то в бухгалтерском учете ООО "А" будут сделаны следующие проводки:
- на дату государственной регистрации:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 140 000 руб. - отражена задолженность по оплате уставного капитала.
- на дату передачи основного средства:
Дебет счета 01 "Основные средства", субсчет 2 "Выбытие основных средств", Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет 1 "Основные средства в организации",
- 150 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет счета 02 "Амортизация основных средств" Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет 2 "Выбытие основных средств",
- 30 000 руб. - списана начисленная амортизация;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет 2 "Выбытие основных средств",
- 120 000 руб. - списана остаточная стоимость передаваемого основного средства;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы",
- 20 000 руб. (140 000 руб. - 120 000 руб.) - списано превышение денежной оценки вклада, установленной учредителями, над остаточной стоимостью передаваемого основного средства;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 21 600 руб. - восстановлен НДС с остаточной стоимости передаваемого основного средства;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 21 600 руб. - учтена в составе прочих расходов сумма восстановленного НДС.

В целях налогообложения прибыли организации расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 3 ст. 270 НК РФ.
У налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций. При этом стоимость приобретаемых акций для целей исчисления налога на прибыль согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, признаваемых для целей налогообложения у передающей стороны при таком внесении.

Основополагающей процедурой создания любой организации является . Учредители и акционеры могут использовать в качестве вклада как денежные средства, так и объекты основных средств (недвижимость, автомобили, оборудование и прочее). Уставной капитал учитывается на 75 счете бухгалтерского учета. Из данной статьи Вы узнаете, каким образом отразить в проводках в зависимости от его вида.

Под уставным капиталом понимают средства, которые были первоначально инвестированы учредителями или акционерами для обеспечения уставной деятельности. Размер уставного капитала соответствует имущественному минимуму, который гарантирует интересы кредиторов данного юридического лица.

Форма уставного капитала регламентируется законодательством и непосредственно уставом организации. Размер уставного капитала может включать в себя такие составляющие:

• номинальная стоимость акций, выпущенных организацией;
• государственные вложения;
• частные паевые взносы;
• здания, сооружения оборудование;
• право на пользование результатами интеллектуальной собственности.

Для того, чтобы организация была зарегистрирована, необходимо внести не менее 50% от суммы уставного капитала. Но следует отметить, что законодательство предусматривает исключение для такой организационно-правовой формы, как АО. Акционерное общество может получить государственную регистрации и без внесения уставного капитала. Но при этом, половина и более от суммы уставного капитала должна быть оплачена сроком не более 3-х месяцев после госрегистрации, остальное – не позже года.

Субсчета на счете 75

Учет операций по оплате уставного капитала на 75 счете

Для учета операций по внесению учредителями и акционерами организации средств в уставный капитал используют счет .

Взнос, оплаченный наличными через кассу, отражается проводкой Дт 50 Кт .

Основные проводки по оплате уставного капитала рассмотрим на примерах.

Проводки на счете 75 по внесению денежного вклада

Допустим, ООО «Медуза» и физическое лицо Славкин П.В. являются учредителями ООО «Мегаполис» с уставным капиталом 755 000 руб. Доли учредителей распределены таким образом: ООО «Медуза» — 75%, Славкин П.В. — 25%. Оплата уставного капитала осуществлялась в 2 этапа: 50% было внесено до регистрации, 50% — после.

Бухгалтером ООО «Мегаполис» были сделаны такие проводки:

Погашение уставного капитала основными средствами

Рассмотрим следующую ситуацию: учредитель ООО «Полиглот» Воронов А.Б. является владельцем 15% акций на общую сумму 85 000 руб. Часть взноса Воронов произвел денежными средствами (42 000 руб.), часть — основными средствами, а именно передал в качестве вклада техническое оборудование ( 000 руб.).

Взносы Воронова в учете ООО «Полиглот» были отражены таким образом:

Вклад в виде прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности

Представим, что учредитель ООО «Графика» внес в качестве доли в уставной капитал право на пользование компьютерной программой, стоимость которых по результатам оценки составляет 88 000 руб. Лицензионный договор заключен на 3 года.

Бухгалтер ООО «Графика» отразит операции такими проводками:

В заключение подчеркнем, что имущество или право на пользование ПО, внесенное в качестве уставного капитала, должно быть оценено и иметь соответствующее оценочное заключение.

Взнос в уставной капитал: проводки в 1С 8.3

К сожалению, в программе 1С 8.3 нет специального документа для учета уставного капитала. Для этих целей рекомендуется использовать документ «Операция, введенная в ручную» (расположен он в меню «Операции»).

Пример введенного документа с заполненными проводками по взносу в уставный капитал.

"Главная книга", 2009, N 9

(Бухучет, расчет НДС и налога на прибыль у общества и его участника при передаче в качестве вклада в уставный капитал основного средства)

В условиях экономических трудностей организация может оказаться в ситуации, когда полученные убытки приведут к ухудшению показателей отчетности. Один из способов вернуть компании прежнюю инвестиционную привлекательность - это увеличить уставный капитал за счет взносов участников. Причем внести они могут не только деньги, но и имущество, в частности основные средства. При этом их оценка, согласованная с другими участниками, как правило, отличается от остаточной стоимости. Кроме этого, у участника при передаче ОС возникает необходимость восстановить НДС, ранее принятый к вычету, что также вызывает некоторые вопросы. Рассмотрим, как отразить передачу и получение основных средств в качестве взноса участника - юридического лица как при увеличении уставного капитала уже существующего ООО, так и при создании нового ООО.

Документальное оформление передачи ОС

Передача основного средства оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме N ОС-1 или N ОС-1а (для зданий и сооружений), в котором должны быть указаны все необходимые для учета данные о передаваемом объекте: первоначальная и остаточная стоимость, амортизационная группа, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации и т.д. <1>. Причем поскольку получающей ОС стороне, кроме того, понадобятся данные налогового учета, то необходимо:

(или) дополнить акт о приеме-передаче нужными данными;

(или) передать получающей стороне копию регистра налогового учета по этому ОС.

Предупреди руководителя

Денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал, не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком. Иначе впоследствии такая сделка может быть признана недействительной <2>. При этом независимая оценка обязательна, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 20 000 руб. <3>.

Заметим, что участник должен закрыть инвентарную карточку на переданный объект ОС, а общество, получившее ОС, открыть у себя такую карточку по форме N ОС-6 <1>.

<1> Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
<2> Пункт 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92.
<3> Пункт 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

НДС...у передающей стороны

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС <4>. Поэтому, если ранее по этому ОС налог был принят к вычету, при передаче его нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости по данным бухучета, без учета переоценки <5>. Для этого необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которую вы восстанавливаете <6>.

Выставлять счет-фактуру при передаче ОС не нужно. Но не забудьте указать сумму восстановленного НДС в документе, которым оформляется передача имущества в уставный капитал, иначе получившая его сторона не сможет принять этот НДС к вычету <7>. Таким документом может быть акт приема-передачи по форме N ОС-1, дополненный графой "Восстановленная сумма НДС".

<4> Подпункт 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
<5> Пункт 3 ст. 170 НК РФ.
<6> Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
<7> Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

...у получающей стороны

Если организация, получившая основное средство, является плательщиком НДС и планирует применять полученный объект в операциях, облагаемых НДС, то сумму НДС она может принять к вычету после принятия ОС к учету <8>. В этом случае она зарегистрирует в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога <9>.

<8> Пункт 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ.
<9> Пункт 8 Правил.

Учет для целей налогообложения прибыли...у передающей стороны

При передаче имущества в уставный капитал никаких доходов не возникает <10>. В то же время стоимость переданного объекта основных средств, так же как и сумма восстановленного НДС, не учитывается в составе расходов <11>.

Отметим, что если при вводе в эксплуатацию этого объекта основных средств вы применяли к нему амортизационную премию, то восстанавливать ее при выбытии основного средства не нужно <12>.

Стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой передается объект ОС, признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета на дату перехода права собственности <10>. Об этом следует помнить на случай, если вам придется продавать эту долю или выходить из состава участников.

<10> Пункт 1 ст. 277 НК РФ.
<11> Подпункт 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862.
<12> Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169.

...у получающей стороны

Стоимость ОС и НДС, подлежащий вычету, не учитываются в составе доходов <13>.

Первоначальная стоимость полученного объекта признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. Кроме этого, стоимость может быть увеличена на дополнительные расходы передающей стороны при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал <14>. Поэтому вам необходимо получить от участника документы, подтверждающие стоимость вносимого объекта основных средств. Как мы уже сказали выше, это может быть акт по форме N ОС-1 или N ОС-1а, в котором отражена налоговая стоимость имущества.

Полученный объект ОС амортизируется для целей налогового учета. Причем при применении линейного метода начисления амортизации срок полезного использования ОС можно сократить на количество месяцев его использования предыдущим собственником. Однако по нему вы не вправе применить амортизационную премию, так как вы не несете никаких затрат на приобретение объекта <15>.

<13> Подпункты 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<14> Подпункт 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.
<15> Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим на конкретном примере, какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете участника и самого общества при передаче имущества в уставный капитал.

Пример бухгалтерского учета передачи в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств

Условие

Участники ООО приняли решение увеличить уставный капитал общества. При этом один из них передает в качестве взноса объект основных средств. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость этого объекта составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации - 300 000 руб. Входной НДС по этому объекту в сумме 144 000 руб. был ранее принят к вычету. Согласованная участниками общества и подтвержденная независимым оценщиком стоимость переданного объекта - 600 000 руб. Она не включает сумму НДС, восстановленного при передаче ОС.

Решение

В бухучете передающей стороны

В налоговом учете у передающей стороны стоимость доли в уставном капитале равна 500 000 руб.

В бухгалтерском учете получающей ОС стороны будут сделаны следующие записи.

В налоговом учете у получающей стороны стоимость ОС равна 500 000 руб.

Обращаем внимание на то, что восстановленный НДС по решению участников может передаваться в качестве вклада в уставный капитал. Тогда в учете это отражается проводкой по дебету счета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" и кредиту счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

* * *

Как видим, в бухгалтерском учете существует два варианта отражения передачи объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Тот из них, который вы будете применять, укажите в учетной политике.

<16> Пункт 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
<17> Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302.
<18> Пункт 85 Методических указаний; Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 07-05-06/310.
<19> Пункт 14 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
<20> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<21> Пункт 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<22> Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262.

Н.Г.Мишина

Налоговый консультант